Обучение 1С – купили основное средство для продажи, но не продали. Облагать ли налогами.

В данной статье рассмотрим ситуацию, когда организацией было приобретено основное средство для перепродажи, но по не зависящим от нас причинам продать мы его не смогли. Что делать в этой ситуации бухгалтеру – облагать или не облагать данное основное средство налогом на имущество.

Итак, во-первых разберем, кто является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии со ст. 373, 374 Налогового Кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются все российские и иностранные организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество.

Не платят налог на имущество организации, которые:

- применяют льготы, в соответствии со ст. 381 Налогового Кодекса РФ;

- осуществляют деятельность с применением специальных налоговых режимов;

- выступают организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г.Сочи, в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) их проведением и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

В нашем примере, мы приобрели основное средство, но будет ли оно являться основным средством, либо относиться к товару и учитываться на сч.41.

Обратимся к налоговому кодексу РФ, а именно к п. 1 ст. 374, в которой указано, что объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для принятия на баланс фирмы объекта основного средства, а также порядка формирования стоимости основного средства, бухгалтер руководствуется в своей работе  Положением по бухгалтерскому учету - ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а так же  Методическими указаниями по учету ОС и инструкцией по применению Плана счетов.

Активы предприятия, в соответствии с  п. 4 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету, в качестве объекта основного средства, при выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Заметьте, что данные условия должны применяться единовременно, и только после их соблюдения объект основного средства, как таковой, будет являться основным средством организации.

Для учета имущества, отражаемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначены счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Из вышеизложенного следует, что имущество приобретенное для последующей перепродажи, не может быть принято к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основного средства, а должно учитываться в качестве товара на счете 41 "Товары", и, следовательно, его стоимость не должна признаваться объектом обложения налогом на имущество организаций.

Минфин в своих письмах от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, давал разъяснения по данному вопросу. Данная позиция отражена и в судебной практике, например в Постановлении ФАС СКО от 15.06.2012 N А63-3430/2010.