Меняем объект налогообложения при УСНО. Трудности перехода
В данной статье мы рассмотрим, что необходимо проделать организации либо индивидуальному предпринимателю, при смене объекта налогообложения с Доходов на объект налогообложения - Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Много вопросов возникает в части основных средств, например когда объект основного средства не введен еще в эксплуатацию, при одном объекте налогообложения, а будет введен в эксплуатацию и использоваться в следующем периоде, когда будет применятся другой способ расчета налога.
В таком случае, при смене объекта налогообложения (с "доходов" на "доходы уменьшенные на величину расходов"), те расходы, которые использовались на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения "упрощенки", учитываются с момента ввода этого основного средства в эксплуатацию, в соответствии с п.1, п.3, ст.346.16 налогового кодекса РФ.
То есть, если расходы на сооружение основных средств произведены в период применения УСН с объектом налогообложения - Доходы, а основное средство введено в эксплуатацию в, следующем налоговом периоде, когда применяется объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", то данные расходы на сооружение основного средства могут быть учтены при расчете налога за новый налоговый период.
В том случае, когда строительство объектов основных средств осуществляется собственными силами организации, то подтвердить расходы можно следующими первичными документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др.; табели учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д., рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и др. (письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41).
Такая же проблема, в переходный период, возникает и по заемным средствам и банковским кредитам.
Расходы в виде процентов за пользование кредитами признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Финансовое ведомство рассмотрело данный вопрос и дало разъяснение по этому поводу в своем письме Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41, в котором сказано, что проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период применения объекта налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении налоговой базы. Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу на УСНО.
Расходы, связанные с приобретением основных средств, отражаются в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм.
Каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты уплаты.
Минфин в своем письме от 06.02.2012г. N ЕД-4-3/1818 разъяснил порядок признания оплаченных расходов по приобретению основного средства.
Если часть стоимости основного средства оплачена в первом квартале 2012 г., то уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.
Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода. Аналогично учитываются платежи в последующие годы.
Скачать Письмо Минфина России от 13 февраля 2012 г. N 03-11-11/41
Скачать Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1818