Уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на страховые взносы уплаченные за себя, индивидуальным предпринимателем, имеющим наемных работников
Если у индивидуального предпринимателя имеется наемный работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком, может ли данный предприниматель уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в полном объеме?
Министерство финансов РФ, в своем письме от 4 июля 2013 г. N 03-11-11/25828, рассмотрело вопрос, в каком случае индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, в том случае если у предпринимателя есть наемные работники.
Законом предусмотрен два варианта уменьшения исчисленной суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов для индивидуального предпринимателя, это:
- в размере, не превышающем 50% суммы уплаченных страховых взносов, при наличии наемных работников;
- без ограничения, уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, при условии, что индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников.
В соответствии с п.2 ст. 246.32 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.
Как указали представители Минфина России в письме от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/14473, тот факт, что единственный сотрудник предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, права на вычет страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, коммерсанту не дает.
К аналогичному выводу в комментируемом письме от 4 июля 2013 г. N 03-11-11/25828 эксперты финансового ведомства пришли и в отношении ситуации, когда единственный работник ИП находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и получает соответствующее пособие, возмещаемое ФСС. Аргументируют свою позицию чиновники, во-первых, тем, что согласно Указаниям, утвержденным Приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435, в списочной численности работников, включаемой в среднюю, целыми единицами учитываются в том числе сотрудники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.
Во-вторых, выплата пособия по уходу за ребенком, хотя и возмещается ФСС, но осуществляется по месту работы застрахованного лица работодателем.
Учитывая вышесказанное, в том случае, если индивидуальный предприниматель при наличии наемного работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, производит ежемесячные выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет в соответствии с положениями Закона № 255-ФЗ. Такой предприниматель при расчете суммы единого налога на вмененный доход уменьшать сумму данного налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере не вправе.